Плательщиками экологического налога за хранение отходов производства признаются (п. 1 ст. 246 НК):
- организации;
- индивидуальные предприниматели.
Не уплачивают экологический налог (п. 3 ст. 246, подп. 1.3.1 п. 1 ст. 326, подп. 5.4 п. 5 ст. 347 НК):
- бюджетные организации;
- организации-плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
- организации, применяющие УСН.
Налоговым законодательством установлено, что не признается объектом налогообложения экологическим налогом (подп. 2.4 - 2.7 п. 2 ст. 247 НК):
- хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;
- хранение отходов производства, предназначенных для захоронения, обезвреживания и (или) использования, в целях накопления количества отходов производства, необходимого для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания и (или) использования таких отходов;
- хранение и захоронение радиоактивных отходов, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также иных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- хранение в установленном порядке выведенного из эксплуатации оборудования, материалов и отходов производства, содержащих полихлорированные бифенилы.
Налоговая база экологического налога за хранение отходов производства определяется как фактические объемы отходов производства, подлежащих хранению (абз. 4 ст. 248 НК).
Внимание!
Все плательщики, за исключением микроорганизаций, осуществляющие обращение с отходами производства, обязаны разработать инструкцию, утвердить и соблюдать ее (абз. 1 п. 2 и подп. 2.2 Закона N 271-З).
Инструкция по обращению с отходами производства является основным документом, который определяет порядок сбора, хранения и дальнейшего движения отходов производства.
Объем отходов производства, необходимый для перевозки одной транспортной единицей, отражается в приложении "Расчет-обоснование количества отходов производства для временного хранения" к инструкции по обращению с отходами производства (п. 20 Инструкции N 45).
Внимание!
Разработанная инструкция подлежит согласованию в территориальных органах Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь (ч. 1 п. 6 и п. 7 Инструкции N 45).
Экологический налог за хранение отходов производства исчисляют и уплачивают те плательщики, у которых:
- превышен объем отходов производства, установленный инструкцией, хранящихся в местах временного хранения для перевозки одной транспортной единицей;
- отсутствует утвержденная инструкция.
Если превышен объем отходов производства, установленный инструкцией, налог исчисляется и уплачивается в части превышения данного объема.
Если отсутствует разработанная инструкция или в инструкции отсутствует расчет одной транспортной единицы, то налог исчисляется и уплачивается исходя из всего объема отходов производства, направленных на хранение.
Ставки экологического налога устанавливаются за одну тонну в зависимости от класса опасности отходов производства.
Внимание!
На 2020 год установлены ставки согласно приложению 6 к Указу N 503 (абз. 7 п. 1 Указа N 503)
Экологический налог за хранение отходов производства рассчитывается по следующей формуле (ст. 251 НК):
Бухгалтерский учет экологического налога осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-1 "Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг" (ч. 3 п. 53 Инструкции N 50).
Причитающиеся к уплате в бюджет суммы экологического налога отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и других счетов по учету затрат и кредиту субсчета 68-1 (ч. 8 п. 53 Инструкции N 50).
В налоговом учете суммы экологического налога включаются организациями в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, а ИП в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога (ст. 253 НК).
