КАК ИСПРАВИТЬ ПОКАЗАТЕЛИ В ЭСЧФ?

Пятница, 27 Март 2020 08:38

КАК ИСПРАВИТЬ ПОКАЗАТЕЛИ В ЭСЧФ?

Показатели выставленного (направленного) ЭСЧФ можно отменить, заменить или исправить, т.е. скорректировать. Все зависит от того, требуется ли при этом аннулирование ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ или нет.

Справочно
ЭСЧФ могут иметь следующие типы: исходный, дополнительный, исправленный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ. Исходным является первый ЭСЧФ в процессе (цепочке) создания и выставления (направления) ЭСЧФ (п. 7, ч. 1 п. 28 Инструкции N 15).

В случае обнаружения в ранее выставленном (направленном) ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного ЭСЧФ, плательщиком:
1) либо аннулируется ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ (ч. 1 подп. 10.1 ст. 131 НК);

Примечание
Если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП) покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием согласия его ЭЦП (ч. 2 подп. 10.1 ст. 131 НК).

2) либо выставляется (направляется) исправленный ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ. При этом он должен содержать новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые и ссылку на номер аннулируемого ЭСЧФ (ч. 1 и 2 подп. 10.2 ст. 131 НК).
Кроме того, исправленный ЭСЧФ должен содержать дату аннулирования исходного ЭСЧФ (это строка 5.1 "Дата аннулирования ЭСЧФ"). Дата аннулирования является обязательным реквизитом для заполнения при создании исправленного ЭСЧФ (подп. 21.6, ч. 1 п. 30 Инструкции N 15).
Следует учитывать, что при создании исправленного ЭСЧФ в строке 31 "Дополнительные сведения" необходимо указывать причину его создания (ч. 2 подп. 25.2 Инструкции N 15).
В исправленном ЭСЧФ могут указываться любые изменения, кроме информации об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя (ч. 3 п. 30 Инструкции N 15).

Примечание
Если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан ЭЦП покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием его ЭЦП исправленного ЭСЧФ, выставленного продавцом (ч. 3 подп. 10.2 ст. 131 НК).

Обратите внимание!
Только сторона, создавшая и выставившая (направившая) ЭСЧФ, может быть инициатором его аннулирования (ч. 2 п. 28 Инструкции N 15).
Создать исправленный ЭСЧФ может только плательщик, выставивший (направивший) исходный ЭСЧФ (ч. 3 п. 30 Инструкции N 15).

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования его показателей, плательщиком выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (ч. 1 п. 11 ст. 131 НК).

Справочно
Номер ЭСЧФ, который является исходным по отношению к создаваемому плательщиком дополнительному, указывается в строке 5 "К ЭСЧФ" дополнительного ЭСЧФ (ч. 1 подп. 21.5 Инструкции N 15).

Выставление (направление) такого дополнительного ЭСЧФ осуществляется в перечисленных случаях:
1) при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты), включая случаи уценки и (или) списания по п. 6 ст. 129 НК (абз. 2 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК);
2) при частичном или полном возврате покупателем продавцу (частичном или полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг) объектов (абз. 3 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК);
3) при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п. 4 ст. 120 НК (абз. 4 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК);
4) при увеличении (уменьшении) налоговой базы в соответствии с абз. 2 ч. 2 п. 8, ч. 2 п. 9 ст. 120 НК - возникающие разницы по договорам с эквивалентом (абз. 5 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК);
5) при корректировке продавцом исчисленной суммы НДС в соответствии с п. 7 ст. 129 НК (абз. 6 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК);
6) при возникновении оснований применения освобождения от налогообложения, ставки НДС в размере 0% и (или) 10% в отношении оборотов по реализации объектов, по которым ранее был исчислен НДС в большей сумме по ставкам 20% или 10% соответственно (абз. 7 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК).

Обратите внимание!
Создать дополнительный ЭСЧФ может только отправитель исходного (исправленного) ЭСЧФ (ч. 3 п. 29 Инструкции N 15).

В дополнительном ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице. Такое указание производится с положительными или отрицательными значениями (ч. 3 п. 11 ст. 131 НК).

Справочно
Дополнительный ЭСЧФ может быть выставлен к исходному или исправленному. При этом к одному такому ЭСЧФ может быть выставлено (направлено) несколько дополнительных ЭСЧФ (ч. 2 п. 29 Инструкции N 15).

Следует акцентировать внимание, что законодательством предусмотрено исключение при выставлении дополнительного ЭСЧФ. Так, в отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый ЭСЧФ в соответствии с подп. 8.9 ст. 131 НК (реализация по расчетной ставке), дополнительный ЭСЧФ не выставляется при (ч. 1 п. 12 ст. 131 НК):
- уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг);
- частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном либо полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг);
- при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению).
В перечисленных случаях увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм НДС производится в итоговом ЭСЧФ, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются изменение стоимости, возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг) (ч. 2 п. 12 ст. 131 НК).

Обратите внимание!
Согласно ч. 2 подп. 25.2 Инструкции N 15 при создании дополнительного ЭСЧФ в строке 31 "Дополнительные сведения" указывается причина его создания. Однако в своем комментарии МНС предупредило, что для реализации некоторых норм Инструкции N 15 требуется доработка программного обеспечения АИС "Учет счетов-фактур". Информация о реализованных доработках будет размещаться на сайте www.vat.gov.by в разделе "Новости".

Справочно
Дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный или исправленный ЭСЧФ автоматически аннулируется при аннулировании исходного или исправленного ЭСЧФ (ч. 8 п. 29 Инструкции N 15).

Пример. Создание дополнительного ЭСЧФ со ссылкой на исходный
Ситуация 1. Организация в марте отгрузила товары покупателю и выставила ЭСЧФ. В апреле по согласованию сторон стоимость товара была уменьшена.
В этом случае выставляется дополнительный ЭСЧФ на размер уменьшения налоговой базы и суммы НДС (с отрицательными значениями).
Ситуация 2. Организация в апреле отгрузила товары покупателю и выставила ЭСЧФ. Покупатель в этом же месяце вернул часть товара.
В этом случае выставляется дополнительный ЭСЧФ, в котором со знаком минус указываются налоговая база и сумма НДС по возвращенным товарам.
Ситуация 3. Организация в феврале отгрузила товары покупателю и выставила ЭСЧФ. Покупатель оплатил товары не в срок, предусмотренный договором купли-продажи. Организацией начислена сумма пени за нарушение срока оплаты. МФР в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, наступил.
В этом случае на сумму пени создается дополнительный ЭСЧФ, который направляется только на Портал без его выставления покупателю.

Дополнительный ЭСЧФ может не содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ. Создание такого ЭСЧФ допускается в следующих случаях (п. 13 ст. 131 НК):
1) при увеличении (уменьшении) налоговой базы в соответствии с абз. 2 ч. 2 п. 8, ч. 2 п. 9 ст. 120 НК - возникающие разницы по договорам с эквивалентом (ч. 1 подп. 13.1 ст. 131 НК);

Обратите внимание!
Возможно выставление такого дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в рамках одного договора с покупателем, но отдельно на суммы увеличения и на суммы уменьшения (ч. 2 подп. 13.1 ст. 131 НК).

2) при увеличении налоговой базы по п. 4 ст. 120 НК (ч. 1 подп. 13.2 ст. 131 НК);

Обратите внимание!
Допускается направление такого дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в отношении всех покупателей (ч. 2 подп. 13.2 ст. 131 НК).

3) на отрицательную сумму индексации при реализации природного газа, электрической и тепловой энергии, предъявляемую (подп. 13.3 ст. 131 НК):
- газоснабжающими и энергоснабжающими организациями, входящими в состав ГПО "Белтопгаз" и "Белэнерго";
- ОАО "Газпром трансгаз Беларусь".

Пример. Создание дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный
В апреле продавец получил от покупателя А штраф, от покупателя Б - пеню за нарушение сроков оплаты, установленных договорами. Согласно учетной политике данные суммы облагаются НДС в момент их получения.
В этом случае продавец вправе создать один дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходные ЭСЧФ, отразив в нем обе суммы увеличения налоговой базы НДС в целом за месяц от покупателей А и Б.