Общая часть

Дебиторы

Итак, новой редакцией Общей части НК-2019 установлен единый срок представления сведений о дебиторах (перечень дебиторов) как в налоговые, так и в таможенные органы, — не позднее пяти рабочих дней со дня возникновения у плательщика задолженности по уплате налогов.

При этом перечень дебиторов должен быть представлен в налоговый орган с указанием:
— суммы дебиторской задолженности;
— копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком. То есть представить сведения о дебиторе, в отношении которого уже истек срок исковой давности, теперь невозможно. Перечень дебиторов может быть представлен как в письменной, так и в электронной форме (ч. 1 подп. 1.5 ст. 22 НК-2019).

Счета в зарубежных банках

В дополнение к ранее существовавшей обязанности сообщать налоговым органам со дня открытия или закрытия счета в банке и иной кредитной организации за пределами Республики Беларусь белорусскими организациями об открытии или закрытии счета у белорусских плательщиков-организаций появилась обязанность сообщать в налоговые органы информацию об операциях по таким счетам (подп. 1.9.2, 1.10 ст. 22 НК-2019).

Наличие ТТН-1 / ТН-2 в местах реализации, хранения и при транспортировке

Существенно изменяется обязанность плательщиков по обеспечению наличия в местах реализации, хранения и при транспортировке предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товаров. Теперь достаточно обеспечить наличие таких документов у плательщика, и это не обязательно в месте хранения или реализации (подп. 1.15 ст. 22 НК-2019).

Плательщики обязаны проверять первичные учетные документы контрагента

Статья 22 НК-2019, устанавливающая обязанности плательщиков, дополнена нормой, перекочевавшей из подп. 1.9 Указа N 488, согласно которой плательщики обязаны обеспечивать проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства, а в случае их оформления от имени белорусской организации или белорусского ИП проверять принадлежность их отправителю товара и действительность бланка такого документа, информация о котором размещается в электронном банке данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (>ч. 1 подп. 1.16 ст. 22 НК-2019).

Особенности отражения выручки по договорам, обязательства в которых выражены
в иностранной валюте

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета усовершенствована структура ст. 31 НК-2019. В результате исключен прежний п. 5 ст. 31 НК-2018, нормы которого устанавливали особенности определения в целях налогообложения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. С 1 января 2019 года по таким договорам выручка будет приниматься в той же сумме и в таком порядке, как она определяется в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 7 ст. 1 Закона N 159-З).

Срок на возврат / зачет налогов увеличен

Срок, в течение которого плательщики вправе произвести возврат или зачет излишне уплаченных / взысканных сумм налогов, увеличен с 3 до 5 лет (п. 2, ч. 2 п. 5 ст. 66, ч. 3 п. 3 ст. 67 НК-2019).
Также до 5 лет увеличен срок для расчета налога (сбора), исчисляемого нарастающим итогом с начала года, подлежащего уплате по итогам налогового периода (с учетом излишне уплаченных сумм налога (сбора)) независимо от истечения пятилетнего периода со дня такой уплаты. Данный подход коррелирует с положениям подп. 5.5 Декрета N 7 (ч. 1 п. 2 ст. 36 НК-2019).

Налоговый учет для иностранных организаций, оказывающих услуги
в электронной форме для физических лиц

С целью установления единообразных подходов к ведению налогового учета иностранными организациями положения Общей части НК-2019, регулирующие данный вопрос, дополнены нормой, устанавливающей порядок ведения налогового учета иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц, поскольку положения национального законодательства о ведении бухучета на них не распространяются (п. 3 ст. 39 НК-2019).

Уплата налогов за другое лицо

Нормы подп. 2.1 Указа N 29 включены в ч. 2 п. 2 ст. 42 НК-2019 посредством включения в нее нормы, предоставляющей право уплатить налог, сбор (пошлину) за плательщика иному лицу, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченного за плательщика налога, сбора (пошлины).

Ограничивается размер начисления пеней

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в течение всего периода неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством сроком уплаты, включая день исполнения налогового обязательства, если иное не установлено ч. 3 п. 2 ст. 55 НК-2019. При этом размер пеней, начисленных на сумму подлежащего уплате по результатам проверки налога, сбора (пошлины), не должен превышать сумму подлежащего уплате по результатам проверки налога, сбора (пошлины) (ч. 2 п. 2 ст. 55 НК-2019).

Приостановление операций по счетам плательщиков

Существенным образом изменен подход к приостановлению операций по счетам, электронным кошелькам плательщиков в банке при неисполнении налогового обязательства, неуплате пеней.
В основу нового механизма заложен принцип приостановления операций по счетам, электронным кошелькам плательщиков исходя из риск-ориентированных подходов в части своевременного исполнения налогового обязательства.
Если до 01.01.2019 плательщик не заплатил 22-го числа месяца платежи в бюджет, операции по его счетам приостанавливаются уже с 23-го числа, что весьма негативно сказывалось на деятельности плательщика.
В этой связи с 01.01.2019 предусмотрено следующее. Если накануне нарушения (имеется в виду несвоевременная уплата налогов) плательщик в течение 6 месяцев своевременно исполнял свои налоговые обязательства, то приостановление операций по счетам будет происходить не ранее чем через 10 рабочих дней после наступления срока уплаты. В эти 10 дней у плательщика появляется возможность изыскать средства для уплаты налогов либо найти иное лицо, например своего дебитора, который исполнит налоговое обязательство такого плательщика, что позволит дебитору произвести зачет встречных требований перед плательщиком. Если плательщик не допускал задолженность на каждое 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем, то приостановление операций по счетам будет происходить не ранее чем через 5 рабочих дней после наступления срока уплаты (ч. 2 подп. 2.1 ст. 56 НК-2019).

Взыскание налогов

В ст. 61 НК-2019 включены нормы, обеспечивающие исключение правовой неопределенности при применении положений п. 7 Указа N 510, предусматривающих пресекательный срок проверяемого периода по вопросам соблюдения налогового законодательства. Установлено, что взыскание налогов, сборов (пошлин) не производится, если требование об их уплате не предъявлено в течение 5 лет со дня истечения срока уплаты, за исключением случаев, когда:
проверяемый период в соответствии с законодательными актами превышает 5 лет;
плательщиком представлена налоговая декларация с внесенными изменениями и (или) дополнениями (п. 2 ст. 61 НК-2019).

Контроль за трансфертным ценообразованием

Нормы, регламентирующие налоговый контроль за трансфертным ценообразованием (ТЦО), структурированы и выделены в отдельную главу 11 НК-2019. Уточнены нормы, раскрывающие механизм контроля трансфертных цен, порядок и условия сопоставления анализируемых и рыночных сделок, расширено описание методов определения рыночной цены, определены основные принципы, которыми необходимо руководствоваться при их выборе, и соотносимость методов определения рыночной цены с характером сделок.
Сокращен круг лиц, сделки между которыми подлежат контролю применения ТЦО, а также увеличен их суммовой порог.
Так, для крупных плательщиков к контролируемым сделкам по ТЦО отнесены внешнеторговые сделки с взаимозависимыми лицами (ранее контролю подлежали все внешнеторговые сделки), сумма которых с каждым из таких лиц в календарном году превышает 2 000 000 рублей (без учета косвенных налогов). В четыре раза (до 400 000 рублей) увеличен суммовой порог в отношении остальных внешнеэкономических сделок с взаимозависимыми лицами (подп. 3.1 ст. 88 НК-2019).
Сужен круг сделок по реализации и приобретению недвижимого имущества, подлежащих контролю применения ТЦО.
В частности, контролю будут подлежать сделки с взаимозависимыми лицами или с организациями (ИП), применяющими особые режимы налогообложения. При этом не будут контролироваться сделки, в результате которых физическое лицо приобрело в собственность жилище, в котором оно постоянно проживало не менее 5 лет. Кроме того, исключено 20-процентное отклонение от рыночных цен, что соответствует международным подходам (подп. 1.3 ст. 88 НК-2019).
Для создания более комфортных условий применения контроля за ТЦО введена норма о заключении между плательщиком, в первую очередь, крупным и МНС соглашения о ценообразовании (продолжительность которого составляет до 3 лет), в котором применительно к контролируемой сделке будет согласовываться методика определения рыночной цены (п. 1 ст. 98 НК-2019).
Заключение соглашения позволит плательщику не составлять документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены, а налоговый орган не будет доначислять налог на прибыль или уменьшать суммы убытка по таким сделкам, если документы, которые плательщик представит в налоговый орган, будут подтверждать выполнение положений соглашения (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 97, ч. 2 ст. 101 НК-2019).
В целях облегчения адаптации плательщиков к применению положений главы 11 НК-2019 за налоговые периоды 2019 — 2022 годов не будут начисляться пени на сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в связи с проведением корректировки налога на прибыль, при условии уплаты этой суммы налога на прибыль не позднее 5 дней со дня представления в налоговый орган по месту постановки на учет декларации по налогу на прибыль с отраженной суммой такого налога (п. 11 ст. 4 Закона N 159-З).

Особенная часть

НДС (глава 14)
Предоставление имущества в аренду и лизинг не признается услугой, если иное не установлено НК-2019 (подп. 2.30 ст. 13 НК-2019).
Учитывая, что такие операции являются объектом налогообложения НДС, то в ст. 115 НК-2019 перенесены нормы, устанавливающие, что для целей НДС эти операции признаются услугой, а в случае, если предусмотрен выкуп предмета лизинга или выкуп объекта аренды, — возникает оборот по реализации товара (подп. 1.1.5, 7.2 — 7.4 ст. 115 НК-2019).
Структурирован и уточнен порядок определения налоговой базы НДС:
по договорам лизинга, аренды, безвозмездного пользования;
при реализации товаров по фиксированным розничным ценам;
при реализации товаров по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам;
при отгрузке (возврате) тары;
по давальческой переработке;
при реализации услуг транспортной экспедиции (п. 10 — 12, 20 — 21, 23, 26, 30 ст. 120 НК-2019).
Установлены особенности определения налоговой базы при реализации имущества должника в рамках исполнительного производства (п. 19 ст. 120 НК-2019).
В целях сближения порядка определения даты выполнения работ и оказания услуг для целей бухучета и уплаты НДС:
— отменена обязанность исчисления НДС по неподписанным заказчикам приемо-сдаточным актам, как не соответствующая порядку, применяемому для целей бухучета (в 2018 году была установлена обязанность исчисления НДС в случае, если акт заказчиком не подписан до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в день составления акта на выполненные работы и оказанные услуги);
— установлена возможность для подрядчика (исполнителя) и заказчика включать в договор порядок определения даты выполнения работ и оказания услуг и отражать эту дату в первичном учетном документе (в этом случае дата выполнения работ (оказания услуг), указанная в первичном учетном документе, будет приниматься для целей бухучета и налогообложения у заказчика и подрядчика) (ч. 3 п. 1 ст. 100 НК-2018, ч. 1 — 2 п. 6 ст. 121 НК-2019).
По предложению бизнес-сообщества упрощен порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых транспортных услуг, а именно упразднено представление реестров как приложений к декларации по НДС. Вместо них в качестве основания будет использоваться информация, указываемая плательщиком в ЭСЧФ, направляемых им на Портал МНС (ч. 6 п. 2 ст. 126 НК-2019).
Кроме того, определен механизм расчета налоговых вычетов, не подлежащих вычету плательщиками, одновременно применяющими особые режимы налогообложения без НДС и осуществляющими иные виды деятельности, облагаемые НДС (абз. 3 ч. 2 подп. 24.11 ст. 133 НК-2019).

Налог на прибыль (глава 16)
Расширены возможности применения инвестиционного вычета за счет увеличения его размера в 1,5 раза: по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам — с 10% до 15%, по машинам, оборудованию и транспортным средствам — с 20% до 30% (абз. 2 — 3 ч. 3 подп. 2.6 ст. 130 НК-2018, абз. 2 — 3 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК-2019).
Снижены ставки налога на прибыль в отношении дивидендов при условии нераспределения между участниками белорусской организации полученной прибыли в течение 3 лет — до 6%, в течение 5 лет — до 0% (п. 7 — 8 ст. 184 НК-2019).
Введено понятие нормируемых затрат, все виды которых в целях упрощения администрирования включены в отдельную ст. 171 НК-2019. При этом в нормируемые затраты попали затраты на управленческие услуги, оказываемые ИП, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения (подп. 2.29 ст. 13, подп. 1.4 ст. 171 НК-2019).
Кроме того, в отношении отдельных видов затрат плательщикам предоставлено право их учитывать по нормативу, установленному в размере 1% от выручки с учетом НДС (для банков — от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК-2019, устанавливающей особенности определения валовой прибыли банками, за вычетом доходов, относящихся к внереализационным) (п. 3 ст. 171 НК-2019).
Учитывая, что налоговые органы в своей контрольной деятельности неоднократно сталкивались с фактами минимизации суммы налога на прибыль плательщиками путем выкупа собственных акций по стоимости, во много раз превышающей номинальную стоимость акций с дальнейшей их реализацией, как правило, оставшимся в составе участникам по номинальной стоимости. При этом организации определяли прибыль от реализации нематериальных активов (вкладов, долей) путем расчета разницы между выручкой от реализации (номинальной стоимостью) и остаточной стоимостью (стоимостью приобретения, многократно превышающую номинальную стоимость).
То есть плательщики проводили заведомо невыгодные, с финансовой точки зрения, сделки только с одной целью ухода от налогообложения. Поэтому в п. 8 ст. 167 НК-2019 включены положения, направленные на пресечение подобного рода злоупотреблений, ограничивающие возможность учета стоимости выкупленной плательщиком собственной доли.
Для решения проблемных вопросов, связанных с исчислением налога на прибыль, установлено право плательщиков включать во внереализационные расходы некоторые виды платежей (суммы неустоек, (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате при применении иных мер ответственности за нарушение обязательств) не ранее даты их признания в бухучете, если соответствующий порядок определен учетной политикой плательщика (за исключением банков), а также резервы по сомнительным долгам. Также реализованы положения п. 11 Указа N 29, определяющие порядок включения во внереализационные доходы (расходы) курсовых разниц (подп. 3.1, 3.48 ст. 175, подп. 3.20 ст. 174 НК-2019).
Срок для предъявления исполнительных документов к исполнению ограничен тремя годами. Однако в случае возврата исполнительных документов исчисление срока для их предъявления начинается по-новому со дня возврата исполнительных документов, в связи с чем дата составления акта о невозможности исполнения исполнительного документа всегда наступает раньше, чем истекает срок давности для предъявления документов к исполнению (ч. 1 ст. 34, ч. 3 ст. 35 Закона N 439-З).
В состав внереализационных расходов включены положения, позволяющие включать убытки от списания дебиторской задолженности при истечении: срока исковой давности; срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению и наличия документа о невозможности взыскания задолженности (подп. 3.22 ст. 175 НК-2019).

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь
через постоянное представительство (глава 17)
Ввиду отсутствия в национальном налоговом законодательстве определения термина «коммерческое оборудование», применяемого в международных договорах об избежании двойного налогообложения, и в целях исключения вопросов по применению таких договоров, в определение термина «роялти» внесено уточнение, определяющее, что под доходом от предоставления в аренду, лизинг имущества понимается в том числе доход от предоставления в аренду, лизинг любого вида оборудования, транспортных средств (подп. 1.3 ст. 189 НК-2019).
Кроме того, уточняется понятие дохода от отчуждения ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) путем исключения из него доходов от отчуждения таких ценных бумаг по сделкам, совершаемым на фондовых биржах, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств, не входящих в Перечень оффшорных зон, утвержденный Президентом Республики Беларусь(ч. 2 подп. 1.11.3 ст. 189 НК-2019).
В отношении налоговой базы налога на доходы конкретизирован порядок пересчета в белорусские рубли сумм затрат иностранных организаций, учитываемых при исчислении налога на доходы:
— при отчуждении недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
— погашении ценных бумаг (кроме акций) на территории Республики Беларусь (абз. 2 ч. 1, абз. 4 ч. 3 подп. 1.1.4 ст. 190 НК-2019).
Конкретизирована дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы в виде санкций за нарушения условий договоров (подп. 2.1 ст. 191 НК-2019).
В качестве налогового периода налога на доходы определен календарный квартал. Это позволит уменьшить количество представляемых налоговыми агентами налоговых деклараций, в том числе в связи с внесением в них изменений и дополнений при получении налоговыми агентами подтверждений постоянного местонахождения иностранных организаций после перечисления налога на доходы в бюджет (п. 1 ст. 193 НК-2019).
Для предотвращения возвратов налога на доходы в виде процентов по кредитам, займам в ситуациях, когда в связи с переменой лиц в обязательстве право на проценты, в отношении которых ранее был уплачен налог на доходы, переходит к другой организации, предусмотрена неизменность обязательств по налогу на доходы иностранной организации — первоначального кредитора (п. 8 ст. 193 НК-2019, § 1 гл. 24 ГК).
Конкретизированы положения НК о порядке применения подтверждений постоянного местонахождения иностранных организаций для целей международных договоров об устранении двойного налогообложения. В частности, закреплена обоснованность применения положений международных договоров, в том числе если такое подтверждение предоставлено до установленного законодательством срока представления декларации по налогу на доходы (ч. 9 п. 1 ст. 194 НК-2019).
С 01.01.2019 в отношении доходов иностранных организаций от долговых обязательств и в виде роялти применяется алгоритм действий налогового агента по дивидендам при уточнении статуса фактического владельца дохода для целей применения налоговых преференций, предусмотренных международными договорами. Кроме того, уточнены условия применения таких преференций в ситуации, при которой получателем дохода предоставлены сведения о другой иностранной организации — фактическом владельце дохода (п. 2, ч. 1 п. 3, абз. 5 — 7 ч. 1 п. 4 ст. 194 НК-2019).

Подоходный налог (глава 18)
Если собственниками организации в течение 3 предшествующих лет принималось решение о том, что полученная прибыль полностью идет на развитие организации, а не на выплату дивидендов, то дивиденды, полученные в текущем году, облагаются по пониженной ставке 6%. Если выплата дивидендов не производилась в течение 5 предыдущих лет, то будет применяться ставка в размере ноль (0) процентов (п. 5, 6 ст. 214 НК-2019).
Для физических лиц, на которых законодательством возложена обязанность по декларированию доходов, полученных ими в течение календарного года, перенесен срок представления в налоговый орган деклараций по подоходному налогу с 1 на 31 марта, а срок уплаты подоходного налога — с 15 мая на 1 июня года, следующего за отчетным. Это связано с необходимостью представления физическим лицом одновременно с декларацией документов, подтверждающих получение доходов и уплату налога с этих доходов за границей, который подлежит зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь (ч. 3 п. 2 ст. 219, ч. 1 п. 1 ст. 222 НК-2019).
Увеличен срок, за который плательщик имеет право на зачет (возврат) подоходного налога — с 3 до 5 лет. Сокращен срок, в течение которого налоговый орган истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика, — с 5 календарных дней до 3 рабочих дней, а также срок, в течение которого налоговым органом осуществляется возврат плательщику излишне удержанного налога, — с 1 месяца до 15 рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком на возврат налога (ч. 2, 9, 10 п. 1 ст. 223 НК-2019).

Налог на недвижимость (глава 19)
С 1 января 2019 года из объектов налогообложения налогом на недвижимость исключены здания, сооружения, передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства (абз. 8 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК-2018, ст. 227 НК-2019).
Отменены ограничения на применение в течение года льготы по налогу на недвижимость в отношении впервые введенных в действие капитальных строений (зданий, сооружений), при возведении которых превышены сроки строительства, установленные проектной документацией (подп. 1.11 ст. 186 НК-2018, подп. 1.13 ст. 228 НК-2019).
Отменено право областных (Минского городского) Советов депутатов увеличивать до 10 раз ставки налога на недвижимость по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям (зданиям, сооружениям) (ч. 5 ст. 188 НК-2018, ст. 230 НК-2019).
В рамках повышения инвестиционной привлекательности Республики Беларусь в отношении возведенных после 1 января 2019 года капитальных строений (зданий, сооружений) для плательщиков-организаций предусмотрено установление пониженных ставок налога на недвижимость на четыре года начиная со второго года после их приемки в эксплуатацию с плавным увеличением ставки к четвертому году (второй год — 0,2, третий — 0,4, четвертый — 0,6, пятый — 0,8) (абз. 3 — 7 подп. 1.1 ст. 230 НК-2019).

Земельный налог (глава 20)
С 01.01.2019 отменено применение коэффициента 10 к ставкам земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению ввиду наличия установленной законодательством административной ответственности за данные правонарушения (п. 4 ст. 196, п. 2 ст. 197, п. 5 ст. 198, п. 3 ст. 199, п. 3 ст. 200, п. 2 ст. 201 НК-2018, ст. 241 НК-2019, подп. 2.5 Указа N 622, ст. 23.41 — 23.42 КоАП).
Вместе с тем, учитывая, что одним из принципов земельных отношений является принцип платности землепользования, а одним из принципов налогообложения — принцип равенства, определен порядок налогообложения таких участков без применения повышенных ставок земельного налога (абз. 9 ст. 5 КоЗ, абз. 1, 5 п. 1 ст. 238, абз. 1, 7 ч. 1, ч. 2 п. 3 ст. 243 НК-2019).
В частности, земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, признаются объектом налогообложения земельным налогом (абз. 1, 5 п. 1 ст. 238 НК-2019).
При этом в отношении таких земельных участков применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, определяются срок и период уплаты земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, срок подачи деклараций по таким земельным участкам, а также порядок взаимодействия землеустроительных служб и налоговых органов по вопросу их выявления и последующего налогообложения (п. 9 ст. 241, абз. 1, 7 ч. 1, ч. 2 п. 3, п. 6 ст. 243, ч. 3 п. 2, абз. 1, 3 подп. 8.2 ст. 244 НК-2019).

Важно!
Суммы земельного налога, исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, не включаются в затраты плательщиков, учитываемые при налогообложении (п. 3, подп. 3.4 ст. 245 НК-2019).