Инструкция N 5 определяет порядок ведения учета доходов и расходов для ИП (преамбула Постановления N 5, п. 1, ч. 2 п. 2 Инструкции N 5):
— уплачивающих подоходный налог с физлиц (п. 38 ст. 205 НК);
— уплачивающих единый налог (абз. 2 п. 4 ст. 336 НК);
— применяющих УСН и ведущих учет в Книге при УСН — в отношении доходов, облагаемых подоходным налогом, и в случае, если они решили вести учет доходов и расходов на общих основаниях (подп. 1.2.1 ст. 326, п. 5 ст. 333 НК).
Кроме того, ИП на УСН с ведением учета в Книге при УСН должны руководствоваться Инструкцией N 5 при составлении первичных учетных документов и оформлении письменных решений по принципам и методам учета (п. 1, ч. 1 п. 2 Инструкции N 5).
Инструкцией N 5 установлен перечень новых форм учетных документов (приложения 2 — 11), которые нужно вести ИП в зависимости от уплачиваемого ими налога. Как и ранее, учетные документы можно вести и на бумажных носителях, и в электронном виде (ч. 2, 5 п. 13, ч. 1 п. 16 Инструкции N 5).
Рассмотрим основные изменения, произошедшие в формах книг и порядке ведения учета.
Прежде ИП, уплачивающие единый налог, вели учет выручки в целях налогообложения в разделе I книги учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств — членов ЕАЭС. С 05.04.2019 ИП — «единщики» обязаны учитывать выручку в отдельной книге учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) (п. 17 Инструкции N 5). По сравнению с предыдущей редакцией наименования граф в новой книге не претерпели изменений.
В книге суммового учета товаров изменены наименования некоторых граф. Это вызвано тем, что теперь в книге следует учитывать товары, предназначенные для розничной и (или) оптовой торговли (п. 68, 69 Инструкции N 5). Ранее указанная книга предназначалась только для учета товаров в розничной торговле (п. 44-1 Инструкции N 42).
Не изменились, по сравнению с ранее действующими книгами, формы книг учета:
— основных средств (приложение 3);
— нематериальных активов (приложение 4);
— отдельных предметов в составе оборотных средств (приложение 5);
— сырья и материалов (приложение 6);
— товаров (готовой продукции) (приложение 7).
Вместе с тем ИП предоставлено право не использовать вышеперечисленные книги. Взамен им нужно разработать собственные формы, предусмотрев в них необходимые показатели для ведения учета и исчисления налоговой базы (ч. 6 п. 13 Инструкции N 5).
Отметим, что в настоящее время ИП дана возможность ведения одного общего учетного документа. В таком случае в его отдельных разделах в соответствии с особенностями деятельности осуществляются учет ОС, НМА, отдельных предметов в составе оборотных средств, сырья и материалов, товаров (готовой продукции), НДС, суммовой учет товаров (ч. 8 п. 13 Инструкции N 5). Ранее такая возможность не предусматривалась.
Внесены изменения в наименования отдельных граф книги учета доходов и расходов. Это вызвано тем, что в 2019 г. ИП — «подоходникам» предоставлено право выбора принципа учета доходов от реализации (по оплате или по отгрузке) (подп. 3.1 ст. 205 НК, ч. 2 п. 88 Инструкции N 5).
Обращаем внимание, что теперь при выплате доходов физлицам наличными деньгами ИП вправе составить платежную ведомость в произвольной форме. При этом она должна содержать обязательные реквизиты для первичных учетных документов (п. 6, ч. 3 п. 90 Инструкции N 5).