В соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 226 НК, как и ранее, в 2020 г. при аренде объектов недвижимого имущества у физических лиц, к которым относятся и индивидуальные предприниматели, плательщиком налога на недвижимость признается организация-арендатор.
Вместе с тем согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 228 НК освобождаются от налога на недвижимость у плательщиков-организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирных жилых домов, жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами).
Определение и перечень объектов жилищного фонда даны в статье 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее — Жилищный кодекс): это и жилой дом в целом, и отдельные его части (квартиры, жилые комнаты и т.п.).
Так, государственный жилищный фонд включает в себя жилые помещения, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении местных исполнительных и распорядительных органов, иных государственных органов, других государственных организаций, в том числе арендное жилье, жилые помещения социального пользования, жилые помещения в общежитиях и специальные жилые помещения, и другие жилые помещения в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 10 Жилищного кодекса).
Нормами пункта 4 статьи 10 Жилищного кодекса определено, что частный жилищный фонд включает жилые помещения, находящиеся в собственности граждан или организаций негосударственной формы собственности. Следует обратить внимание на тот факт, что жилые помещения входят в состав государственного и частного жилищных фондов после приемки их в эксплуатацию и государственной регистрации в установленном законодательством порядке (п. 5 ст. 10 Жилищного кодекса).

Пример
В 2020 г. частное торговое унитарное предприятие (далее — ЧУП) арендует у физического лица квартиру в многоквартирном жилом доме. В дальнейшем квартира предоставляется для проживания иным физическим лицам, с которыми заключается договор найма жилого помещения.
Кто является плательщиком налога на недвижимость в данном случае — физическое лицо или ЧУП? Если плательщик налога на недвижимость ЧУП, можно ли ему воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК?

Так как квартира, которую ЧУП берет в аренду у физического лица, относится к жилищному фонду граждан и в период аренды квартиры ЧУП она не переходит в разряд объектов жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности, то, принимая во внимание тот факт, что плательщиком налога на недвижимость является ЧУП, в отношении указанной квартиры необходимо уплачивать налог на недвижимость в общеустановленном порядке, так как применение льготы, предусмотренной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, является неправомерным.

Пример
Потребительский кооператив создан с целью приобретения за счет паевых взносов членов кооператива жилых объектов недвижимости (квартир, жилых домов) на вторичном рынке в целях передачи их членам кооператива в пользование для проживания, а после внесения в полном размере предусмотренных паевых и иных взносов — в собственность членам кооператива.
Необходимо ли потребительскому кооперативу исчислять и уплачивать налог на недвижимость в отношении находящегося в его собственности жилого объекта (квартиры, жилого дома), переданного в пользование для проживания члену кооператива, или будет применяться льгота, предусмотренная подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК?

В случае, когда жилые объекты недвижимости находятся у потребительского кооператива в собственности и переданы в пользование для проживания членам кооператива, которыми являются исключительно физические лица, применение льготы, предусмотренной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, является правомерным.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что в жилищный фонд в силу пункта 7 статьи 10 Жилищного кодекса не включаются:
— дачные и садовые дома;
— гостевые домики;
— номера в санаториях, профилакториях, домах отдыха, кемпингах, гостиницах;
— помещения, предназначенные для проживания, но не завершенные строительством;
— передвижные объекты (вагоны, палатки и другие объекты);
— казармы;
— самовольные постройки независимо от факта их использования для проживания;
— помещения исправительных учреждений, арестных домов, мест содержания под стражей;
— иные подобные помещения.

Таким образом, указанные в пункте 7 статьи 10 Жилищного кодекса объекты под действие льготы, установленной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, не подпадают.

Пример
У ЧУП находится на балансе квартира, которая предоставляется в пользование для проживания физическому лицу, а также два дачных домика для проживания работников в летний период.
Имеет ли право ЧУП воспользоваться льготой по налогу на недвижимость, предусмотренной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, в отношении указанных квартиры и дачных домиков?

ЧУП имеет право воспользоваться льготой по налогу на недвижимость, предусмотренной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, только в отношении имеющейся на балансе квартиры, так как она относится к жилищному фонду организаций негосударственной формы собственности.
Дачный домик не относится к жилищному фонду. Таким образом, право воспользоваться льготой по налогу на недвижимость в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК у ЧУП в отношении дачных домиков отсутствует.
Одним из объектов жилищного фонда, по налогообложению налогом на недвижимость которого возникает множество вопросов, является общежитие.
Общежитие — жилой дом (его часть), специально построенный или переоборудованный для проживания граждан на период их работы (службы), учебы, прохождения клинической ординатуры, спортивной подготовки (п. 93 Положения об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16 декабря 2013 г. N 563).

Пример
У завода на балансе имеется общежитие, в котором проживают работники, а также иногородние студенты, проходящие практику на этом заводе.
Облагается ли налогом на недвижимость здание общежития в данном случае?

Поскольку здание общежития относится к жилищному фонду, на него также распространяет свое действие льгота, определенная подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК.

Пример
У организации на балансе имеется здание общежития. Помещения общежития используются для проживания работниками организации. Кроме жилых помещений, в здании общежития имеются подсобные и вспомогательные помещения.
Освобождаются ли от налога на недвижимость вышеуказанные подсобные и вспомогательные помещения?

Ограничение по применению льготы по налогу на недвижимость, установленной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, действует на находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирные жилые дома, жилые помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемые для проживания физическими лицами. Общежитие же не относится к многоквартирному и (или) блокированному жилому дому и соответственно указанное ограничение на применение льготы в части жилых помещений, которые не используются для проживания физическими лицами, не распространяется.
Таким образом, подсобные и вспомогательные помещения освобождаются от налога на недвижимость так же, как и помещения, используемые для проживания физическими лицами.

Еще одним вопросом, вызывающим сомнения у плательщиков, является применение льготы по налогу на недвижимость в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК при сдаче помещений общежития в аренду.
Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 228 НК при предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, освобожденных от налога на недвижимость в соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, освобожденных от налога на недвижимость в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, право на применение льгот по налогу на недвижимость в отношении таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в части второй пункта 2 статьи 228 НК.

Пример
У организации на балансе имеется здание общежития, по которому она применяет льготу по налогу на недвижимость на основании норм подпункта 1.1 пункта 1 статьи 228 НК. Помещения общежития используются для проживания работниками организации. Кроме того, два помещения в общежитии сдаются в аренду частному предприятию, использующему их для оказания парикмахерских услуг.
Утрачивает ли организация право на указанную льготу по налогу на недвижимость по помещениям, сданным в аренду частному предприятию?
В общем случае, когда капитальные строения (здания, сооружения) сдаются в аренду, а по ним организация применяет освобождение от налога на недвижимость в соответствии с подпунктами 1.2 — 1.20 пункта 1 статьи 228 НК, право на применение льгот утрачивается.
В рассматриваемом примере организация применяет льготу по жилищному фонду. Следовательно, право на применение льготы, предусмотренной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, исходя из положений пункта 2 статьи 228 НК при сдаче в аренду не утрачивается.