Скачать шаблон для Joomla 3.5.
лучшие шаблоны Joomla 3.5.
Кричевский районный исполнительный комитет

Кричевский районный
исполнительный комитет

Адрес: 213500, г. Кричев, ул. Советская, 51
Телефон приемной: +375-2241-26 602
Факс: +375-2241-26 620
E-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.
Режим работы:
начало работы — 8.00
перерыв — с 13.00 до 14.00
окончание работы — 17.00
Вторник, 22 Январь 2019 09:39

НК-2019: изменения в НДС и налоге на прибыль для организаций оптовой и розничной торговли, общепита

С 1 января 2019 г. вступила в силу новая редакция Налогового кодекса (абз. 2 ст. 6 Закона N 159-З).

Изменения коснулись в том числе организаций оптовой и розничной торговли, организаций общественного питания. Расскажем об отдельных таких изменениях (экспортно-импортные операции не рассматриваются).

Наличие документов на товары

С 2019 года определено, что обязанностью организации является обеспечение наличия предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей (подп. 1.15 п. 1 ст. 22 НК-2019).
Следует отметить два момента:
1) НК-2019 более не определяет, где должны находиться данные документы;
2) указано на необходимость наличия предусмотренных законодательством документов.
Ранее нужно было обеспечивать, если иное не предусмотрено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:
- подтверждающих приобретение (поступление) ТМЦ, - в местах хранения этих ТМЦ и при их транспортировке;
- подтверждающих приобретение ТМЦ при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, - в местах реализации (подп. 1.12 п. 1 ст. 22 НК-2018).
Документами, форма которых утверждена уполномоченными госорганами, являются ТН и ТТН (ч. 1 п. 3 ст. 10 Закона N 57-З, Перечень N 360).
В то же время в отдельных случаях указанные документы могут не оформляться. Например, при поступлении товаров из-за пределов Беларуси эти товары могут приниматься к учету на основании одностороннего ПУД, который составляет организация-покупатель (абз. 6 п. 1 Постановления N 13).

Порча и утрата товаров

"Входной" НДС по товарам в случае их порчи либо утраты (за исключением установленных случаев), как и ранее, не подлежит вычету (ч. 1 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК-2018, ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК-2019).
Содержание термина "утрата товара" для целей восстановления налоговых вычетов НДС с 1 января 2019 г. скорректировано (абз. 3 ч. 2 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК-2018, абз. 3 ч. 2 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК-2019):

 

Термин

Определение

2019 год

2018 год

Утрата товара

- потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными

- событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь

Для целей налогообложения прибыли к нормируемым затратам (их учитывают при расчете налога на прибыль) отнесены потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров (подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК-2019):
- в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством;
- при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.
При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными.
В 2018 году к учитываемым при налогообложении прибыли затратам можно было отнести только суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством (подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК-2018).

Обратите внимание!
Если руководитель установил нормы естественной убыли (потерь боя) при хранении, транспортировке, реализации товаров при отсутствии законодательно утвержденных норм, но такие нормы не согласованы вышеуказанными лицами, то для целей НДС и налогообложения прибыли нормы будут считаться отсутствующими, а соответствующие потери товара - сверхнормативными.

Инвестиционный вычет по зданиям общепита

В 2018 году инвестиционный вычет нельзя было применить в отношении зданий, предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при организациях и учреждениях) (абз. 2 ч. 7 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК-2018).
С 2019 года данное ограничение снято. Организации смогут на общих основаниях исчислить и включить в учитываемые при налогообложении прибыли затраты инвестиционный вычет от первоначальной стоимости (затрат по реконструкции, модернизации, реставрации) зданий общепита, используемых в предпринимательской деятельности (абз. 2 ч. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019).

Обратите внимание!
В отношении зданий жилых объектов (кроме общежитий), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий сборно-разборных и передвижных инвестиционный вычет по-прежнему не применяется.

Затраты на доставку покупателей

Затраты по транспортировке (доставке) покупателей до торгового объекта и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включены в перечень прочих нормируемых затрат.
Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих нормируемых затрат не может превышать 1% выручки от реализации и доходов от аренды, лизинга (иного возмездного и безвозмездного пользования) с учетом НДС (подп. 1.7 п. 1, подп. 2.6 п. 2, п. 3 ст. 171 НК-2019).

Оборот возвратной тары

С 2019 года объектом налогообложения НДС признаются обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу) (ч. 1 подп. 1.1.7 ст. 115 НК-2019).

Показатель

Значение

Понятие возвратной тары (ч. 2 подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 НК-2019)

Тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством

Объект налогообложения НДС (ч. 1 подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 НК-2019)

Обороты по отгрузке возвратной тары продавцом покупателю

Обороты по возврату возвратной тары покупателем продавцу

Кто исчисляет налог

Продавец товара

Покупатель товара

Налоговая база НДС (п. 23 ст. 120 НК-2019)

Стоимость тары при ее отгрузке покупателю товара

Стоимость тары при ее возврате продавцу товара

День отгрузки для целей налогообложения НДС (п. 4 ст. 121 НК-2019)

Дата отгрузки <1> возвратной тары покупателю товара

Дата ее возврата <1> продавцу товара

--------------------------------
<1> Определяется по общему правилу, установленному в отношении даты отгрузки товаров.

На обороты по возврату покупателем продавцу тары распространяются правила, установленные в отношении сумм НДС, излишне предъявленных продавцом в ЭСЧФ и ПУД (подп. 8.1.5 п. 8 ст. 129 НК-2019).
"Входной" НДС, предъявленный по возвратной таре, подлежит вычету в общеустановленном порядке. Ограничения по его вычету в 2019 году отсутствуют (ст. 133 НК-2019).
В 2018 году передача тары, подлежащей возврату в установленные договором или законодательством сроки (кроме случаев реализации такой тары), объектом налогообложения НДС не признавалась. А в случае, когда тара вовремя не возвращалась, возникал объект налогообложения НДС. Причем налоговая база определялась как разница между ценами приобретения и реализации тары с НДС. "Входной" НДС вычету не подлежал (подп. 2.15 п. 2 ст. 93, п. 3 ст. 98, подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК-2018).

Возврат товаров, уменьшение их стоимости у продавца-оптовика

Как и ранее, при полном или частичном возврате покупателем товаров, уменьшении их стоимости организация-продавец корректирует налоговую базу НДС. При этом, если белорусский покупатель подписал выставленный ему ЭСЧФ на реализованные товары, для уменьшения налоговой базы продавцу нужен дополнительный ЭСЧФ, подписанный ЭЦП покупателя (ч. 1 и 5 п. 11 ст. 103 НК-2018, п. 1 и 3 ст. 129 НК-2019).

Обратите внимание!
С 2019 года уточнено, что положения о корректировке оборотов по реализации товаров для целей НДС не распространяются на случаи возврата товаров как для ремонта, так и для замены, если не изменяется их стоимость. Соответственно, у покупателя в данной ситуации не корректируются налоговые вычеты (п. 1 ст. 129, абз. 2 ч. 1 п. 18 ст. 133 НК-2019).

С 2019 года для такой ситуации возврата, уменьшения стоимости товара установлен порядок определения отчетного периода, в декларации за который продавец корректирует налоговую базу НДС (п. 4 ст. 129 НК-2019):

Подписание дополнительного ЭСЧФ электронной цифровой подписью покупателя

Период, в котором продавец уменьшает налоговую базу НДС <2>

До представления продавцом декларации по НДС за тот отчетный период, в котором возвращены товары (уменьшена их стоимость)

Отчетный период, в котором возвращены товары (уменьшена их стоимость).
Или
отчетный период, в котором покупателем подписан дополнительный ЭСЧФ

После представления продавцом декларации по НДС за тот отчетный период, в котором возвращены товары (уменьшена их стоимость)

Отчетный период, срок представления декларации за который следует после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ.
Или
отчетный период, в котором покупателем подписан дополнительный ЭСЧФ

В налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором возвращены товары (уменьшена их стоимость)

Продавцу предоставлено право внести изменения в части уменьшения оборотов по реализации в декларацию по НДС за период, в котором возвращены товары (уменьшена их стоимость)

--------------------------------
<2> Случаи изменения режимов налогообложения не рассматриваются.

В 2018 году законодательно подобный порядок не был установлен. Разъяснения давались с учетом алгоритмов работы камерального контроля (см. статью "Корректируем налоговую базу и сумму НДС при возврате товаров" (О.В.Панова) ("Налоги Беларуси", 2018, N 10)).
Кроме того, с 01.01.2019 установлено, что как при полном, так и при частичном возврате товара необходимо создавать дополнительный ЭСЧФ (абз. 3 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК-2019).
Ранее при полном возврате товара следовало создать исправленный ЭСЧФ, при частичном - дополнительный (абз. 3 ч. 2 п. 10, абз. 3 ч. 2 п. 11 ст. 106-1 НК-2018). При полном возврате товаров, отгруженных в предыдущем году, в соответствии с разъяснениями МНС заполнялся дополнительный ЭСЧФ.

 

Реализация товаров по розничным ценам в рознице и общепите,
если смена начата и закончена в разные дни

Когда прием оплаты за реализуемые по розничным ценам товары осуществляется с использованием кассового оборудования, возможна такая ситуация: смена открыта в один календарный день, а закрыта в другой календарный день.
В таких ситуациях для товаров, которые реализованы на другой календарный день, дата открытия смены, отраженная в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), является:
- датой отгрузки товаров для целей исчисления НДС (п. 3 ст. 121 НК-2019);
- датой отражения выручки при исчислении налога на прибыль (ч. 5 п. 7 ст. 168 НК-2019).

На заметку
Аналогично определяется дата отражения выручки для целей налога при УСН у организаций, ведущих бухучет (абз. 2 ч. 1 п. 14 ст. 328 НК-2019).
Для организаций на УСН, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, установлена схожая норма. Для них в качестве даты отражения выручки от реализации товаров с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся в другой календарный день, определена дата открытия этой смены, отражаемая в Z-отчете (ч. 2 п. 15 ст. 328 НК-2019).

Ставка НДС по продукции растениеводства, животноводства,
рыбоводства, произведенной в ЕАЭС

Ставка НДС в размере 10% в отношении продукции растениеводства (кроме цветоводства, декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, продукции пчеловодства, животноводства (кроме пушнины), рыбоводства с 01.01.2019 применяется:
- при реализации таких товаров, произведенных на территории Республики Беларусь;
- ввозе и (или) реализации в Беларуси указанных товаров, произведенных на территории государств - членов ЕАЭС (подп. 2.1 ст. 122 НК-2019).
Ранее ставка НДС 10% применялась только в отношении оборотов по реализации вышеперечисленных товаров, производимых на территории Беларуси (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 102 НК-2018).

Выделение НДС при реализации товаров по розничным ценам

Как и прежде, при реализации товаров по розничным ценам продавец - плательщик НДС по требованию покупателя обязан указать в документах сумму и ставку НДС (ч. 2 п. 4 ст. 105 НК-2018, п. 4 ст. 130 НК-2019).
С 2019 года для продавца закреплены особенности выделения НДС в зависимости от использования кассового оборудования (п. 4 ст. 130 НК-2019):

Ситуация

Указание суммы и ставки НДС <3>

1. Реализация товаров без использования кассового оборудования

В ПУД на отгрузку товаров

2. Реализация товаров с использованием кассового оборудования, если в формируемом им платежном документе ставка и сумма указаны в качестве реквизита

В платежном документе, формируемом кассовым оборудованием. Дополнительно заверять сведения об НДС не требуется

3. Реализация товаров с использованием кассового оборудования, если в формируемом им платежном документе ставка и сумма не указаны в качестве реквизита

Путем выделения ставки и суммы НДС с заверением штампом (вправе - печатью) продавца и подписью его руководителя (главного бухгалтера, уполномоченного им лица) <4>

--------------------------------
<3> Отражается фактическая ставка НДС, по которой облагается товар, и соответствующая сумма НДС. Если продавец исчисляет НДС по расчетной ставке, в ситуациях 1 и 3 он вправе указать ставку и сумму НДС из расчета, имеющегося на начало текущего месяца.
<4> Для данной ситуации в п. 4 ст. 130 НК-2019 не указано, в каком документе необходимо выделить НДС. В то же время для покупателя в данной ситуации прописано, что основанием для вычета наряду с ЭСЧФ являются платежные документы, формируемые кассовым оборудованием, в которых продавец по требованию покупателя выделил сведения об НДС. Поэтому для того, чтобы покупатель (организация, чье подотчетное лицо приобрело товар) смог принять к вычету НДС, данную сумму следует выделить именно в платежном документе кассового оборудования. Аналогичные документы для покупателя служили основанием для вычета и в 2018 году (>подп. 5.8 ст. 132 НК-2019, абз. 9 п. 5-1 ст. 107 НК-2018).

Кроме того, введено ограничение сроков заявления требования о выставлении ЭСЧФ по товарам, приобретенным по розничным ценам, по которым продавец в установленном порядке выделил в документах сумму и ставку НДС.
Покупатели, приобретшие (в том числе через подотчетных лиц) товары по розничным ценам у продавцов, которые прописали в вышеуказанных документах сумму и ставку НДС, вправе заявить требование о выставлении ЭСЧФ. Но в настоящее время - только если с даты выписки (выдачи) этих документов не истекло 30 календарных дней (ч. 1 - 2 п. 6 ст. 131 НК-2019). В 2018 году налоговое законодательство не содержало ограничений по срокам направления продавцу требования о выставлении ЭСЧФ. Продавец обязан был выставить ЭСЧФ вне зависимости от того, через какой промежуток времени получит соответствующее требование.
Одновременно для продавцов установлены отдельные сроки направления ЭСЧФ покупателям в таких ситуациях: не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, когда продавец получил требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное в определенные законодательством сроки (ч. 3 п. 6 ст. 131 НК-2019).

ЭСЧФ при реализации освобожденных от НДС товаров физлицам

Обороты по реализации физлицам товаров, освобождаемые от НДС, организации теперь обязаны отразить в итоговом ЭСЧФ, направляемом на Портал (подп. 2.1 п. 2, >абз. 3 ч. 2 подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК-2019).
В 2018 году ЭСЧФ по таким продажам не нужно было создавать (абз. 3 п. 7 ст. 106-1 НК-2018). Однако, по разъяснениям налоговых органов, это можно было делать.

Примечание. Если применяется расчетная ставка НДС, то в итоговом ЭСЧФ стоимость товаров, освобожденных от НДС, как и ранее, отражается в составе общего оборота по реализации (подп. 8.9 п. 8 ст. 131 НК-2019, подп. 2.2 Постановления N 42-2018).

Сроки выставления ЭСЧФ для оптовых организаций - уэсэнщиков,
ведущих книгу учета доходов и расходов

Скорректированы сроки выставления покупателям ЭСЧФ для организаций, которые применяют УСН и ведут книгу учета доходов и расходов. ЭСЧФ нужно выставить не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент их фактической реализации (МФР) (абз. 3 ч. 1 п. 5 ст. 131 НК-2019). Например, товар отгружен в январе 2019 года, а оплата за него поступила в феврале. Моментом фактической реализации признается день поступления оплаты. Соответственно, ЭСЧФ нужно создать не позднее 11 марта (10 марта - выходной день).
В 2018 году по общему правилу ЭСЧФ следовало выставить не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки, а если МФР наступил по истечении этого срока - не позднее двух рабочих дней с даты наступления МФР (ч. 2 и 3 п. 5 ст. 106-1 НК-2018).

НДС по отрицательным суммовым разницам при реализации
товаров по псевдовалютным договорам у оптовых организаций

Правила определения налоговой базы по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в 2019 году не изменились (п. 10 Указа N 29, п. 8 ст. 120 НК-2019).
Если сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте с пересчетом по курсу или дате, отличным от официального курса, установленного Нацбанком на дату оплаты, а МФР предшествовал дате определения величины обязательства, то разница между подлежащей оплате суммой и ранее определенной налоговой базой НДС, а также курсовыми разницами (далее - суммовая разница) изменяет налоговую базу НДС.
Для ситуации, когда такая разница отрицательная, а ранее выставленный ЭСЧФ подписан покупателем, уменьшение налоговой базы НДС, как и прежде, осуществляется на основании выставленного покупателю дополнительного ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью (ч. 4 п. 10 Указа N 29, ч. 4 п. 8 ст. 120 НК-2019).
В 2019 году прямо установлен порядок определения периода, в котором уменьшается налоговая база в зависимости от даты подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ (ч. 5 - 7 п. 8 ст. 120 НК-2019):

Подписание дополнительного ЭСЧФ электронной цифровой подписью покупателя

Период, в котором продавец уменьшает налоговую базу НДС

Не позднее даты представления продавцом декларации по НДС за отчетный период, на который приходится дата поступления оплаты (прекращения обязательства по иным основаниям)

Отчетный период, на который приходится дата поступления оплаты (прекращения обязательства по иным основаниям)

После даты представления продавцом декларации по НДС за отчетный период, на который приходится дата поступления оплаты (прекращения обязательства по иным основаниям)

Отчетный период, срок представления декларации по НДС за который следует после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ.
Или
отчетный период, в котором дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем

В налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором возникла отрицательная суммовая разница

Продавцу предоставлено право внести изменения в части уменьшения налоговой базы в налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором возникла разница

НДС по суммовым разницам при приобретении товаров
по псевдовалютным договорам

С 2019 года изменен подход к корректировке покупателем налоговых вычетов по НДС при возникновении суммовых разниц. Причем данное изменение касается как положительных, так и отрицательных разниц (ч. 2 и 3 п. 12 ст. 133 НК-2019):

Подписание дополнительного ЭСЧФ электронной цифровой подписью покупателя

Период, в котором покупатель корректирует налоговые вычеты на сумму, указанную в дополнительном ЭСЧФ

Не позднее даты представления декларации по НДС за отчетный период, на который приходится указанная в дополнительном ЭСЧФ дата совершения операции

Отчетный период, в котором дополнительный ЭСЧФ подписан ЭЦП покупателя.
Или
отчетный период, на который приходится дата совершения операции, указанная в дополнительном ЭСЧФ

После представления декларации за отчетный период, на который приходится указанная в дополнительном ЭСЧФ дата совершения операции

Отчетный период, в котором дополнительный ЭСЧФ подписан ЭЦП покупателя.
Или
отчетный период, срок представления декларации по НДС за который следует после подписания ЭЦП покупателя дополнительного ЭСЧФ

В 2018 году корректировка производилась в месяце подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ (ч. 2 п. 8-1 ст. 107 НК-2018).

Ставки НДС при реализации товаров по фиксированным
розничным ценам

Ранее в налоговом законодательстве выделялись отдельные ставки НДС для товаров, в отношении которых применялись регулируемые розничные цены с учетом НДС: 9,09% (10 / 110 х 100%) и 16,67% (20 / 120 х 100%) (подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК-2018). Полагаем, под регулируемыми розничными ценами с учетом НДС в данном случае следовало понимать фиксированные цены.
Налог исчислялся по общему правилу как произведение налоговой базы и ставки (п. 2 ст. 103 НК-2018).
НК-2019 не содержит ставки НДС в размере 9,09% и 16,67% (ст. 122 НК-2019).
В то же время в 2019 году расчет НДС при реализации приобретенных товаров по фиксированным розничным ценам, включающим НДС, производится по следующей формуле:

НДСисч = НБ x Ст / (100 + Ст),
где
НДСисч - исчисленная сумма НДС;
НБ - налоговая база;
Ст - установленная ставка НДС.
При этом налоговая база определяется как положительная разница между ценами реализации и приобретения товаров с учетом НДС (абз. 2 ч. 1 п. 20 ст. 120, ч. 2, абз. 3 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК).

Примечание
Исчисление НДС по указанным товарам в случае применения расчетной ставки НДС не рассматривается.

  • Банк вакансий
  • Гендерная статистика
  • Здоровые города и поселки
  • Белорусский фонд финансовой поддержки предпринимателей
  • Единый государственный регистр
  • Безопасное поведение в интернет
  • Защита прав потребителей
  • Продажа/аренда имущества
  • УО «БГСХА»
  • Пилотная программа в Могилевской и Гродненской областях
  • Биометрические документы Республики Беларусь
  • Предприниматель года